应付债券与其他负债
应付债券与其他负债
企业会计准则——应付债券与其他负债
一、应付债券
分为两类：一般公司债券与可转换公司债券
科目设置相同，设“应付债券”一级科目，下设３个明细科目：“面值”、“应计利息”、“利息调整”。
二、一般公司债券
是企业发行的超过一年期以上的债券
１、发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值
贷或借：应付债券——利息调整 （折旧或溢价）
说明：如果发行费用小于发行期间冻结资产产生的利息收入，差额视同溢价收入记入利息调整。
如果发行费用大于发行期间冻结资产产生的利息收入，这个差额根据筹集资金的用途记入财务费用或相关资产成本（亏了，当场记账。符合资本化条件，情况处理同借款费用的处理）
２、计算应计利息，摊销溢价、折价。
（１）一次还本付息的债券
借：财务费用等 （实际利息支出，可能资本化）
贷：应付债券——应计利息 （面值＊票面利率）
贷或借：应付债券——利息调整 （差额）
（２）分期付息，一次还本的债券
借：财务费用等
贷：应付利息
贷或借：应付债券——利息调整
说明：溢、折价的摊销要求采用实际利率法。
３、偿还债券
（１）一次还本付息债券
借：应付债券——面值
应付债券——应计利息 （累计数）
贷：银行存款
（２）分期付息的债券，归还本金和最后一期付息的处理
借：应付债券——面值
应付利息
贷：银行存款
例：０７年末，本公司发行５年期一次还本分年付息的公司债券１０００万元，票面利率６％，市场利率５％，本公司实际发行价格为１０４３．２７万元．
按实际利率法计算,5年的实际利息支出为521635、517717、513603、509282、505063
（521635=1043.27万元*5%）
要求:07年末、08年末作会计处理。
１、 07年末：
借：银行存款 1043。27
贷：应付债券——面值 1000
应付债券——利息调整 43。27
２、 08年末，计算应付利息，摊销溢价
借：应付债券——利息调整 78365
财务费用 521635
贷：应付利息
（1043.27万-78365）*5%=517717
三、可转换公司债券
采用记名或无纸化方式发生，期限3至5年。
1、发行债券
发行时，应将其包含的负债成本（确认为应付债券）和权益成本（确认为资本公积）进行分拆。
分拆的方法是：发行价格的总额－负债成份初始确认金额＝权益成份初始确认价格
负债成份初始确认金额，按负债成份未来现金流量进行折现确定。
发行债券发生的交易费用按公允价值比例在负债成份，权益成份中分摊。
借：银行存款
贷：应付债券——面值
贷或借：应付债券——利息调整 （负债成份）
贷或借：资本公积——其他资本公积 （权益成份）
２、利息调整的摊销（与一般公司债券相同）
借：财务费用等 （实际利息支出）
贷：应付债券——应计利息等 （面值＊票面利率）
贷或借：应付债券——利息调整
３、债券持有者，行使转换权利，按转股价计算应二轻局股权，按应转股权乘以股票面值，贷记“股本”，差额记“资本公积——股本溢价”，对于不足转换１股股份的股本，企业付给现金。
借：应付债券——面值、应计利息
资本公积——其他资本公积
贷：股本 （股数＊面值）
资本公积——股本溢价
库存现金
例：甲公司１月１日，发行２亿元可转换债券，收到款项存入银行，债券票面利率６％，同类没有转换权的债券市场利率９％，债券发行一年后可转换为普通股股票，转股价每股１０元，股票面值每股１元，０８年１月２日，债券持有者，将全部债券转为股票。
（１） ０７年１月１日收回２亿元，存入银行。
负债成份按市场利率９％，未来现金流量的现值是176656400（现值：2亿*6%*5+2亿），因此权益成份的金额是23343600元，（2亿-176656400=23343600元）
借：银行存款 2亿
应付债券——利息调整 23343600
贷：应付债券——面值 2亿
资本公积——其他资本公积 23343600
如果选择9%，则可以得2亿6仟万，如果选6%的最后得2亿元，目的在于可转换股本，因此要计算权益成份。
（２） 07年末结转应计利息
分析：实际利息支出为：176656400*9%=15899076
借：财务费用等 15899076
贷：应付债券——应计利息 12000000
应付债券——利息调整 3899076
（３） 08年1月2日，持有者将全部债券转股票
连本带息到底有多少？应付债券3个明细科目的合计，负债总额：192555476元。
借：应付债券——面值 2亿
应付债券——应计利息 12000000
资本公积——其他资本公积 23343600
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